SPREMEMBA davčne osnove pri obračunu prispevkov od dohodkov, doseženih na podlagi drugega pravnega razmerja
V Uradnem listu RS št. 133/2023 z dne 27. 12. 2023 je bil objavljen Zakon o spremembah in dopolnitvah Zakona o pokojninskem in invalidskem zavarovanju (ZPIZ-2N), ki prinaša pomembne spremembe v osnovo za obračun prispevkov od dohodkov, doseženih na podlagi drugega pogodbenega razmerja (kot so podjemne pogodbe, avtorske pogodbe, občasno in začasno delo upokojencev, itd.).
Spremembe so posledica sodbe Vrhovnega sodišča X Ips 367/2015, ki je določilo, da je pri obdavčitvi treba upoštevati objektivno načelo neto dohodka, kar zagotavlja davčno pravičnost. To načelo zahteva, da se od dohodka odštejejo potrebni stroški za pridobitev le-tega, saj je pozitivna razlika tista, ki dejansko predstavlja povečanje premoženja (ekonomske moči) davčnega zavezanca.
Od 1. februarja 2024 dalje se bodo prispevki za socialno varnost obračunavali na osnovi bruto dohodka, vključno s povračili stroškov, pri čemer se bo bruto dohodek zmanjšal za 10% normiranih stroškov.
Te spremembe imajo pomemben vpliv na obračunavanje prispevkov in obdavčitev dohodkov iz različnih pogodbenih razmerij, zato je priporočljivo, da zavezanci natančno preučijo novosti in se ustrezno prilagodijo novi zakonodaji.
Prikazujemo primer podjemne pogodbe pred ter po uveljavitvi sprememb:
| Zavarovane osebe na drugi podlagi | Izplačila pred spremembo | Izplačila po 1.2.2024 | |||
| bruto dohodek | 1000 | 1000 | |||
| Normirani stroški | 10% | 100,0 | 100,0 | ||
| Osnova za prispevke | 1000 | 900 | |||
| Prispevki delavca | ZZ | 6,36% | 63,60 | 57,24 | |
| Prispevki delodajalca | PIZ | 8,85% | 88,50 | 79,65 | |
| Poškodbe pri delu | 0,53% | 5,30 | 4,77 | ||
| Davčna osnova | 836,40 | 842,76 | |||
| Dohodnina | 25% | 209,10 | 210,69 | ||
| Posebni davek | 25% | 250,00 | 250,00 | ||
| Izplačilo | 727,30 | 732,07 | |||
| Strošek izplačevalca | 1.343,80 | 1.334,42 | |||