Državni zbor je 11. novembra 2025 sprejel Zakon o pravici do zimskega regresa ter prenovi ugotavljanja davčne osnove z upoštevanjem normiranih odhodkov (ZPZR), ki prinaša obsežne spremembe sistema normiranih odhodkov.
Zakon je objavljen v Uradnem listu RS, št. 91/25 in velja od 20. novembra 2025.
Vse spremembe veljajo že za davčno leto 2026.

I. Spremembe pri vstopu v sistem normiranih odhodkov

ZPZR zvišuje prihodkovne pragove za vstop v sistem ter uvaja nov časovni pogoj za zavezance, ki so dejavnost predhodno zaprli ali izstopili iz sistema normirancev.

1. Novi prihodkovni pogoji za vstop (za leto 2026)

Zavezanec se lahko v sistem normiranih odhodkov vključi, če njegovi prihodki v letu 2025 ne presegajo:

• 50.000 € (prej 30.000 €)

ali

• 120.000 €, če je bil zavezanec:

• obvezno zavarovan na podlagi samozaposlitve

• za polni delovni čas

• neprekinjeno vsaj 9 mesecev v letu 2025.
  (Prej: 60.000 €)

• 120.000 € na člana kmečkega gospodinjstva

(za nosilca in drugega člana, vključenega v obvezno kmetijsko zavarovanje – prej 60.000 €).

2. Nov pomemben pogoj – prepoved ponovnega vstopa 5 let po izstopu

Prvič ZPZR uvaja časovni pogoj:

Zavezanec ne more ponovno izbrati normiranih odhodkov, če je:

• izstopil iz sistema normirancev ali

• prenehal opravljati dejavnost

v zadnjih 5 davčnih letih.
Leto prenehanja dejavnosti se ne šteje v obdobje petih let.

Prehodna določba ⇒ pogoj velja za izstope/prenehanja po 1. 1. 2026.

Zavezanci, ki so dejavnost zaprli ali izstopili iz sistema v letu 2025 ali prej, lahko v sistem normirancev ponovno vstopijo, če izpolnjujejo prihodkovne pogoje.

Primer:

Zavezanec 10. 1. 2026 zapre s.p., nato 1. 6. 2026 ponovno odpre dejavnost.
→ Ne sme v normirance.
Normiranost lahko priglasi šele 1. 1. 2032.

II. Spremembe pri izstopu iz sistema normiranih odhodkov

Za obvezni izstop se po novem upošteva povprečje prihodkov dveh zaporednih predhodnih let, pri čemer veljajo novi zneski.

1. Pragovi za izstop (za leto 2026 – povprečje za leti 2024 in 2025)

Zavezanec mora izstopiti, če povprečje prihodkov preseže:

• 120.000 € – redni s.p.

(obvezno zavarovanje za polni delovni čas, 9 mesecev v obeh letih)

• 50.000 € – popoldanski s.p.

(pogoj 9-mesečnega zavarovanja ni izpolnjen v nobenem letu)

• 85.000 € – kombinacija (eno leto redni, eno popoldanski)

• 120.000 € na člana kmečkega gospodinjstva

(za nosilca in druge člane)

2. Ključna novost: upošteva se tudi leto, ko dejavnost ni bila opravljana

Če zavezanec v enem od dveh predhodnih let ni opravljal dejavnosti, se šteje, da so njegovi prihodki v tem letu 0 €.

Posledica: izstop je možen že po prvem letu poslovanja.

Primer:

Zavezanec začne dejavnost 1. 6. 2025 in v letu 2025 ustvari 110.000 € prihodkov.
V letu 2024 ni posloval → prihodki se štejejo kot 0 €.

Povprečje:

• 2024: 0 €

• 2025: 110.000 €
  = 55.000 €

Ker presega prag 50.000 €, mora za leto 2026 izstopiti iz normiranosti.

III. Nove davčne stopnje za normirance (progresivna lestvica)

ZPZR uvaja dvostopenjsko obdavčitev normirancev.
Velja za davčne obračune za leto 2026.

1. Redni s.p. (polno obvezno zavarovanje ≥ 9 mesecev)

• Do 72.000 € davčne osnove → 20 %

• Nad 72.000 € → 35 % (samo presežni del)

2. Popoldanski s.p. (pogoj ni izpolnjen)

• Do 33.000 € davčne osnove → 20 %

• Nad 33.000 € → 35 %

3. Kmečka gospodinjstva

Enaka lestvica kot pri rednem s.p.:

• Do 72.000 € → 20 %

• Nad 72.000 € → 35 %

 

POZOR, poleg progresivne lestvice pa morate upoštevati tudi mejo, do katere so priznani normirani odhodki skladno z 59. členom ZDoh-2:

1. Redni s.p. (polno obvezno zavarovanje ≥ 9 mesecev)

 

Če znašajo prihodki iz dejavnosti, za leto, za katero se ugotavlja davčna osnova, v eurih		% prihodkov
nad	do
	60.000	80 %
60.000		0 %	nad	60.000

 

(2)Popoldanski s.p. (pogoj ni izpolnjen)

 

Če znašajo prihodki iz dejavnosti, za leto, za katero se ugotavlja davčna osnova, v eurih		% prihodkov
nad	do
	12.500	80 %
12.500	30.000	40 %	nad	12.500
30.000		0 %	nad	30.000

Kar pomeni, da pri rednem s.p. za prihodke na 60.000 evrov ni davčno priznanih odhodkov, za popoldanski s.p. pa za prihodke nad 30.000 evrov ni davčni priznanih odhodkov.

Primer: Zavezanec v letu 2026 doseže 130.000 evrov prihodkov in izpolnjuje pogoj polnega zavarovanja za polni delovni čas neprekinjeno najmanj 9 mesecev (tako imenovani redni s.p.)

Izračun priznanih normiranih odhodkov skladno z 59. členom ZDoh-2:
80 odstotkov do 60.000 evrov = 60.000*0,8 = 48.000 evrov normiranih odhodkov
0 odstotkov nad 60.000 evrov = 70.000*0 = 0 evrov normiranih odhodkov
Skupaj priznani normirani odhodki: 48.000 evrov

Izračun davčne osnove
Prihodki po pravilih o računovodenju – priznani normirani odhodki = Davčna osnova
130.000 evrov – 48.000 evrov = 82.000 evrov

Izračun dohodnine
20 odstotkov do davčne osnove 72.000 evrov = 72.000*0,2 = 14.400 evrov
35 odstotkov nad davčno osnovo 72.000 evrov = 10.000*0,35 = 3.500 evrov

Zavezanec v konkretnem primeru pri prihodkih 130.000 evrov plača 17.900 evrov dohodnine.

Vir: FURS

Foto: Image by Freepik